Налоговая требует пояснения по убыткам

Цель функционирования любой коммерческой организации – получение прибыли, иначе ее существование просто не имеет смысла. Однако далеко не каждый бизнес работает успешно – иногда после оценки всех его доходов и расходов бухгалтер понимает, что компания показала отрицательный финансовый результат – то есть убыток. Обнаружив в декларации убытки, налоговые органы могут затребовать у компании дополнительные пояснения – о том, как объяснить убытки налоговой, и как избежать возможных негативных последствий от их возникновения, расскажем подробнее.

Когда налоговая может потребовать пояснения по убыткам

Бизнес работает для того, чтобы получить прибыль – на это прямо указывает ст. 2 ГК РФ. С полученной прибыли нужно заплатить налог – базовая ставка с января 2025 года составляет 25% (из них 8% поступает в федеральный бюджет, а 17% - в региональный). Если у компании нет прибыли, она не платит налог на прибыль – следовательно, у налоговых органов возникает вопрос: в чем причина полученных убытков, и не пытается ли предприниматель избежать своей обязанности по уплате налога.

Как правило, пояснения налоговой по убыткам требуется предоставить в следующих случаях:

• если убыток получен по итогам налогового периода;
• если убытки возникли в результате реализации ранее закупленных товаров по сниженным ценам;
• если налоговая база текущего отчетного периода была уменьшена за счет убытков прошлых лет.

Само по себе возникновение убытков основанием для привлечения юридического лица к ответственности не является – отрицательный финансовый результат может возникнуть по объективным причинам: например, из-за снижения объема продаж, роста цен на сырье и пр. Поэтому в ответ на требование налоговой важно подготовить грамотное пояснение и своевременно передать его на рассмотрение – только так можно будет избежать более серьезных проверок и возможной ответственности за нарушение требований налогового законодательства.

Что делать, если от налоговой пришло требование о предоставлении пояснений по убыткам

Компания, получившая требование от налоговой, должна определить – действительно ли в отчетном периоде был получен убыток, или в сданной декларации была допущена ошибка. В зависимости от ответа на этот вопрос, действовать можно так:

• если убытка нет, и при подготовке декларации была допущена ошибка, нужно подать в налоговую уточненную декларацию – уже без убытка;
• если компания действительно получила убыток, нужно подготовить письменные пояснения о причинах его возникновения.

Законодательство не устанавливает требований к форме документа, содержащего пояснения по убыткам – поэтому составить его можно самостоятельно, опираясь на сложившиеся обычаи делового документооборота. Лучше подготовить пояснения в печатном виде – хотя отказать в приеме рукописного документа налоговая не вправе.

Если документооборот между компанией и УФНС ведется в электронном виде, отправить пояснение можно через телекоммуникационные каналы связи – главное, подписать его электронной цифровой подписью уполномоченного лица (директора или иного сотрудника, обладающего правами на передачу документов в налоговую на основании доверенности).

В течение какого времени нужно объяснить убыток в декларации по налогу на прибыль

При подготовке пояснения важно помнить о сроках, которые нужно соблюдать при взаимодействии с налоговой. По общему правилу, установленному налоговым законодательством, днем получения требования компанией считается:

• шестой день с момента отправки заказного письма по почте – если требование оформлено в бумажном виде;
• день отправки налогоплательщиком квитанции о приеме требования, полученного в электронном виде – отправить такую квитанцию он должен в течение тех же шести дней с момента ее отправки.

После истечения срока, отведенного для получения требования (или отправки квитанции о его получении) у налогоплательщика есть еще пять рабочих дней на то, чтобы ответить на запрос – отправить уточненную декларацию или пояснения по полученным убыткам.

Ответственность за нарушение срока предоставления пояснений по требованию налоговой

Нарушение срока, отведенного для предоставления пояснений, является основанием для привлечения к ответственности:

• налогоплательщика могут оштрафовать – размер штрафа составляет 5 тыс. рублей при первом нарушении и 20 тыс. рублей при повторном нарушении, допущенном в течение года после первого нарушения;
• должностное лицо, допустившее нарушение, могут оштрафовать на сумму до 4 тыс. рублей.

Налогоплательщик, который вообще проигнорировал требование налоговой, рискует стать объектом выездной налоговой проверки – последствия такой проверки могут быть разными: вплоть до блокировки счетов предприятия, доначисления налогов и пр.

Как обосновать полученные убытки

Если организация действительно получила убыток, подавать уточненную декларацию, искажая реальный финансовый результат, не стоит – нужно правильно составить пояснения по убыткам в декларации по налогу на прибыль – никаких негативных последствий за собой это не повлечет. Разберемся, как подготовить пояснения в разных ситуациях.

Если убыток получен по итогам налогового периода

В этом случае в пояснении в качестве обоснования можно указать следующие причины:

• вложения в развитие бизнеса – открытие новых торговых точек, разработка новой продукции, приобретение оборудования и пр.;
• рост текущих операционных расходов – ремонт в помещениях, привлечение сторонних специалистов для решения профильных задач и пр.;
• банкротство контрагента, повлекшее за собой невозможность взыскания с него дебиторской задолженности;
• возникновение чрезвычайных ситуаций – пожара, потопа и пр.;
• увеличение закупочных цен на сырье, упаковку и пр.

Документами, подтверждающими экономическую обоснованность таких расходов, могут стать акты, накладные, копии договоров и пр.

Если убытки возникли в результате реализации ранее закупленных товаров по сниженным ценам

Покупая товар для последующей перепродажи, предприниматель рассчитывает заработать на разнице цен – поэтому, если он продает такие товары дешевле закупочной цены, у налоговиков закономерно возникают вопросы: в чем смысл такой деятельности?

В такой ситуации пояснения для налоговой могут выглядеть так:

• были реализованы сезонные или устаревшие товары – чтобы избежать затоваривания склада и высвободить оборотные средства;
• цены были снижены в целях сохранение конкурентоспособности продукции, т.к. другие продавцы аналогичных товаров продают их дешевле;
• выросли закупочные цены – при этом соразмерно увеличить отпускные цены по каким-то причинам оказалось невозможно.

Подтверждающие документы в этом случае будут такими же – в налоговую можно представить накладные, акты, договоры, дополнительные соглашения об увеличении цен и пр.

Если налоговая база текущего периода была уменьшена за счет убытков прошлых лет

Ст. 283 НК РФ позволяет налогоплательщику уменьшить налоговую базу на сумму убытков, полученных в прошлых налоговых периодах. Используя это право при расчете налога на прибыль, налогоплательщик действует вполне законно – но пояснения в налоговую представить все равно придется.

В этом случае стоит представить в налоговую первичные документы, подтверждающие обоснованность отражения убытков прошлых лет в декларации за отчетный период.

Чем грозит искусственное завышение налоговой базы

Иногда налоговики предлагают налогоплательщику подать уточненную декларацию, исключив из нее часть понесенных расходов, тем самым увеличив налоговую базу до положительного значения. Так делать не стоит – и вот почему:

• после подачи уточненки срок, отведенный инспекторам для проведения камеральной проверки, начнет отсчитываться заново – у налоговиков будет больше времени на то, чтобы найти нарушения;
• незаявленный в декларации убыток не получится перенести на будущий период, даже если в нем компания получит прибыль;
• перенести расходы на следующий период и учесть их при расчете налога на прибыль получится только в том случае, если компания получит прибыль – если же компания вновь отработает в убыток, придется сдавать уточненку по тому периоду, в котором расходы были исключены, а если к тому времени истечет 2 года, отведенных для подачи первичной декларации, налоговики смогут запросить у налогоплательщика первичные документы по тем расходам, которые ранее были исключены из расчета.

Как правильно составить пояснение для налоговой

Пояснение, составленное в ответ на требование налоговой, должно содержать следующую информацию:

• наименование и адрес налоговой инспекции, в которую подается документ;
• сведения об отправителе (наименование, ИНН, юридический адрес) и данные контактного лица – например, главного бухгалтера, составившего декларацию;
• наименование документа – можно написать просто «Пояснения»;
• ссылку на полученное от налоговой требование с указанием его реквизитов – номера и даты получения;
• описание обстоятельств, при которых были получены убытки, с указанием причин, по которым они возникли;
• расчет размера полученных убытков и указание на его взаимосвязь с описанными обстоятельствами;
• перечень мероприятий, которые руководство планирует реализовать для того, чтобы избежать возникновения убытков в будущих налоговых периодах – при этом гарантировать получение прибыли в перспективе не стоит: при невыполнении этого обещания налогоплательщик рискует получить новые требования о подаче уточненной декларации с отраженным в ней положительным финансовым результатом;
• ссылки на документы, подтверждающие обоснованность расчетов и представленных доводов.

Пояснение нужно подписать – вручную или электронной цифровой подписью, приложить к нему подтверждающие документы и передать в налоговую: лично, по почте или через систему электронного документооборота.

Что будет, если объяснения покажутся неубедительными

Если факты, изложенные в пояснении, покажутся налоговой неубедительными, события могут развиваться так:

• представителя налогоплательщика вызовут на комиссию в ИФНС – пояснять, почему компания получила убыток, придется лично директору или главному бухгалтеру;
• налоговая проведет камеральную проверку и по ее результатам доначислит налог;
• налоговая организует выездную проверку – инспекторы приедут на предприятие, и будут лично проверять документы налогоплательщика.

Несмотря на то, что ФНС является государственным органом, нарушение прав налогоплательщика – далеко не редкое явление в современных реалиях. Защищаться приходится не только в досудебном порядке, но и в суде – чтобы доказать свою правоту стоит воспользоваться помощью юриста по налоговым спорам.